Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai (reikšmė, pavyzdys) Kaip apskaičiuoti?

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai Reikšmė

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra įsipareigojimas, atsirandantis įmonei dėl laiko skirtumo tarp mokesčio kaupimo ir datos, kai įmonė faktiškai sumokėjo mokesčius mokesčių institucijoms, ty mokesčiai turi būti mokami per vieną ataskaitinį laikotarpį, tačiau nėra sumokėta tuo laikotarpiu.

Paprastais žodžiais tariant, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai atsiranda, kai pajamų mokesčio sąnaudos (pelno (nuostolio) ataskaitos straipsnis) yra didesnės už mokėtinus mokesčius (mokesčių deklaracija), ir tikimasi, kad skirtumas ateityje pasikeis. DTL yra pajamų mokesčių suma, mokėtina ateinančiais laikotarpiais dėl laikinų apmokestinamųjų skirtumų.

Jie sukuriami, kai pajamų mokesčio išlaidų suma yra didesnė už mokėtinus mokesčius. Tai gali atsitikti, kai išlaidos ar nuostoliai yra atskaitomi nuo mokesčių, kol jie dar nėra pripažinti pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų formulė

Apskritai apskaitos standartai (GAAP ir IFRS) skiriasi nuo šalies mokesčių įstatymų. Dėl to atsiranda pajamų mokesčio sąnaudų, pripažįstamų pelno (nuostolių) ataskaitoje, skirtumas ir faktinė mokesčių institucijoms mokėtina mokesčio suma. Dėl šio skirtumo atsiranda atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai ir turtas. Pajamų mokesčio sąnaudų lygybė, pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažintos mokesčių išlaidos, mokesčių institucijoms mokėtini mokesčiai ir atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų pokyčiai yra žemiau:

Pelno mokesčio išlaidos = mokėtini mokesčiai + DTL - DTA

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pavyzdys

Geras pavyzdys yra tai, kai įmonė mokesčių tikslais taiko pagreitinto nusidėvėjimo metodą, o finansinėje atskaitomybėje - tiesinį nusidėvėjimo metodą. Atidėtojo mokesčio įsipareigojime atsižvelgiama į tai, kad įmonė ateityje mokės daugiau pajamų mokesčio dėl sandorio, įvykusio per einamąjį laikotarpį, pavyzdžiui, gautinos sumos.

Žemiau pateikiama bendrovės pajamų ataskaita finansinės atskaitomybės tikslais (kaip pranešama akcininkams). Mes nepakeitėme pajamų ir išlaidų skaičiaus, kad pabrėžtume šią koncepciją.

Čia darėme prielaidą, kad turto vertė yra 1 000 USD, o jo naudingo tarnavimo laikas yra 3 metai, ir jis yra nusidėvėjęs taikant tiesioginio nusidėvėjimo metodą - 1 metai - 333 USD, 2 metai - 333 USD, o 3 metai - 334 USD.

  • Pažymime, kad mokesčių išlaidos yra 350 USD už visus trejus metus.

Tarkime, kad mokesčių ataskaitų teikimo tikslais įmonė naudoja pagreitintą nusidėvėjimo metodą. Nusidėvėjimo profilis yra toks - 1 metai - 500 USD, 2 metai - 500 USD ir 3 metai - 0 USD

  • Atkreipiame dėmesį, kad už 1 metus mokėtinas mokestis yra 300 USD, 2 metai - 300 USD, o 3 metai - 450 USD.

Kaip aptarta aukščiau, kai finansinei atskaitomybei ir mokesčių tikslais naudojame dvi skirtingas nusidėvėjimo rūšis, tai lemia atidėtus mokesčius.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaičiavimas.

Pelno mokesčio išlaidos = mokėtini mokesčiai + DTL - DTA

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų formulė = Pelno mokesčio išlaidos - mokėtini mokesčiai + atidėtojo mokesčio turtas

  • 1 metai - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • 2 metai - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • 3 metai - DTL = 350–450 USD + 0 = –100 USD

Mūsų pavyzdyje sukauptas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas balanse bus toks

  • 1 metų sukauptas DTL = 50 USD
  • 2 metų bendras DTL = 50 USD + 50 USD = 100 USD
  • 3 metų kaupiamasis DTL = 100 USD - 100 USD = 0 USD (atkreipkite dėmesį, kad poveikis pasikeis 3 metais)

Priežastys 

  • Pajamų ir sąnaudų pripažinimo principo skirtumas pajamų ataskaitoje ir mokesčių deklaracijoje;
  • Konkrečios pajamos ir išlaidos pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, bet niekada nėra mokesčių deklaracijoje ir atvirkščiai.
  • Turto ar įsipareigojimų balansinė vertė (balanso turto ar įsipareigojimų grynoji vertė) ir mokesčių bazė skiriasi.
  • Pelno arba nuostolio pripažinimas pelno (nuostolių) ataskaitoje skiriasi nuo mokesčių deklaracijos.
  • Ankstesnio laikotarpio mokestiniai nuostoliai gali kompensuoti būsimas apmokestinamas pajamas.
  • Finansinių ataskaitų patikslinimai neturi įtakos mokesčių deklaracijai arba gali būti pripažįstami skirtingais laikotarpiais.

Išardyti DTL

  • DTL sukuriama, kai pajamos ar išlaidos pripažįstamos pelno (nuostolių) ataskaitoje, kol jos dar nėra apmokestinamos. Pavyzdžiui, įmonė dažnai žino dukterinės įmonės uždarbį prieš skirdama dividendus. Galiausiai DTL pasikeis, kai sumokės mokesčius.
  • Kadangi mokesčių įstatymai ir apskaitos taisyklės visada skiriasi, įmonės pelnas prieš pelno ataskaitoje nurodytus mokesčius gali būti didesnis nei jos apmokestinamos pajamos deklaracijoje, atsirandančios dėl atidėtojo mokesčio įsipareigojimo. Tai būsimas mokesčių mokėjimas, kurį įmonė turėtų sumokėti mokesčių institucijoms.
  • Tikimasi, kad DTL pasikeis, ty juos nulems laikini skirtumai ir ateityje atsiras pinigų srautų, kai bus sumokėti mokesčiai. Dažniausiai jis sukuriamas, kai mokesčių deklaracijoje naudojamas pagreitintas nusidėvėjimo metodas, o pelno (nuostolių) ataskaitoje - tiesinis nusidėvėjimas.
  • Paprasčiau tariant, tai mokesčių suma, kurią įmonė nesumokėjo ir kuri bus padengta ateityje. Tai nereiškia, kad įmonė neįvykdė savo įsipareigojimo; o faktas yra prievolės sumokėjimas kitu grafiku.
  • Pavyzdžiui, įmonė, uždirbusi grynąsias pajamas už konkrečius metus, supranta faktą, kad ji turi mokėti pelno mokesčius. Kadangi mokestinis įsipareigojimas taikomas einamiesiems metams, jis turi atspindėti to paties laikotarpio išlaidas. Tačiau tokiu atveju mokestis bus mokamas tik kitais kalendoriniais metais. Siekdama ištaisyti šį grynųjų pinigų skirtumą, įmonė įrašo mokestį į atidėtojo mokesčio įsipareigojimą.

Mokesčių tarifų pokyčių poveikis

  • Kai mokesčio tarifo pokytis DTL koreguojamas, kad atspindėtų perėjimą prie naujo tarifo, DTL vertės balanse turi būti pakeistos, nes naujas mokesčio tarifas yra galiojantis tarifas, kai tikimasi, kad jis bus susijęs su pakeitimais.
  • Padidinus mokesčio tarifą, padidės tiek atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, tiek turtas pajamų mokesčio sąnaudose. Sumažėjus mokesčio tarifui, sumažės įmonės DTA ir jos pajamų mokesčio sąnaudos.
  • Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų ir turto balansinių verčių pokyčiai turi būti apskaitomi atsižvelgiant į mokesčio tarifo pokytį, kuris turės įtakos pajamų mokesčio sąnaudoms einamuoju laikotarpiu.
  • Pelno mokesčio išlaidos = mokėtini mokesčiai + DTL - DTA. Jei tarifai didėja, DTL padidėjimas pridedamas prie mokėtino mokesčio, o DTA padidėjimas atimamas iš mokėtino mokesčio, kad būtų gautos pajamų mokesčio sąnaudos.

Išvada

Apibendrinant galima pasakyti, kad jei apmokestinamosios pajamos (mokesčių deklaracijoje) yra mažesnės už pajamas iki mokesčių (pelno (nuostolių) ataskaitoje) ir tikimasi, kad skirtumas ateinančiais metais pasikeis, atsiras atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. Kai bus sumokėti mokesčiai, DTL ateityje išleis grynuosius pinigus. DTL dažniausiai kuriamas, kai mokesčių deklaracijoje naudojamas pagreitintas nusidėvėjimo metodas, o pelno (nuostolių) ataskaitoje - tiesinis nusidėvėjimas. Analitikui ši finansinės ataskaitos eilutė yra būtina, nes tikimasi, kad ateityje DTL pasikeis, tada jie laikomi įsipareigojimu; priešingu atveju jis bus laikomas nuosavu kapitalu.